Aktualności: Instytucja Kultury mogła odliczyć pełen VAT a dokonać korekty rocznej po zmianie przeznaczenia

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS lub Organ) wydał interpretację w sprawie sposobu dokonywania korekty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych. Jest to kolejny sukces naszej Kancelarii, gdyż organy podatkowe domagały się, w trakcie czynności sprawdzających prowadzonych w Instytucji Kultury, dokonania zwrotu odliczonego przez nią podatku naliczonego w znacznej kwocie wraz z odsetkami. Udowodniliśmy, że żadnej zaległości nie było.

Czego dotyczył spór

Z wnioskiem o wydanie interpretacji wystąpiło Muzeum, które prowadzi działalność w zespole kilku budynków w zabytkowym parku. Zgodnie ze statutem, działalność gospodarcza może być prowadzona w zakresie:

• udostępniania zbiorów do reprodukowania, filmowania, kopiowania;
• ekspertyz naukowo-badawczych;
• sprzedaży pamiątek, publikacji, drobnych artykułów spożywczych;
• oprowadzania po regionie, opracowywania szlaków turystycznych oraz tras wycieczkowych;
• usług reklamowych.
  

Powyższe czynności stanowią obrót opodatkowany VAT Muzeum.

Przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej wykorzystuje się na realizację zadań statutowych.

W szczególności obrót opodatkowany VAT obejmuje:

• sprzedaż biletów wstępu do Muzeum (wystawy stałe i czasowe w budynkach A i B) ceny biletów zawierają podatek VAT, opłatę za przewodnika oraz za wejście do parku zabytkowego, stawka VAT 8%;
• sprzedaż biletów wstępu wraz z lekcją muzealną stawka VAT 8% (lekcja muzealna w sali budynku B ze zwiedzaniem wystawy stałej i czasowej oraz zwiedzanie ekspozycji zabytkowych pomieszczeń A);
• sprzedaż biletów rodzinnych (rodzice min. dwoje dzieci oraz Karta Dużej Rodziny), które obejmują ekspozycje w budynkach A i B;
• opłata za przewodnika dla grup zorganizowanych (do 20 osób) składających się z dzieci do lat siedmiu (obejmująca zwiedzanie ekspozycji w budynkach A i B);
• sprzedaż biletów na Noc Muzeów (obejmujących zwiedzanie ekspozycji w budynkach A i B oraz wstęp na towarzyszące wydarzenia kulturalne);
• sprzedaż wydawnictw i pamiątek muzealnych w sklepiku mieszczącego się w budynku B;
• działalność gastronomiczna w kawiarence muzealnej;
• wynajem pomieszczeń i parku na imprezy okolicznościowe;
• opłaty za sesje zdjęciowe w ekspozycjach zabytkowego A i parku;
• usługi reklamy podczas wydarzeń kulturalnych w zamian za sponsoring;
• sprzedaż wydawnictw i pamiątek w sklepiku (w budynku B);
• działalność gastronomiczna w kawiarence (w piwnicach budynku A);
• wydarzenia kulturalno-edukacyjne w ramach dotacji celowych, za które występuje obniżona opłata za bilet wstępu.

Muzeum w ramach prowadzonej działalności nie wykonuje czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Muzeum realizuje zadanie inwestycyjne w ramach Funduszy Europejskich „Restauracja i poprawa infrastruktury”. Planowane zakończenie inwestycji to rok 2027.

Zadanie to obejmuje m.in.:

• renowację i modernizację parku wraz z modernizacją instalacji systemu bezpieczeństwa na terenie obiektów muzealnych (budowa altanki z mostkiem, modernizacja alejek parkowych i ogrodzenia wokół muzeum, montaż latarni, ławek i koszy, remont stawu, budowa ” (…)”);
• odrestaurowanie drzewostanu parkowego;
• wykonanie nawierzchni w obrębie alei i parkingu przy obiektach muzealnych;
• wykonanie instalacji oświetlenia (montaż 31 szt. latarni i 5 szt. lamp iluminacyjnych ledowych);
• montaż obiektów małej architektury (wykonanie kładki drewnianej oraz altany, instalacja 35 kpl. ławek i koszy);
• wykonanie instalacji systemu bezpieczeństwa na terenie B i Parku, (SSP, SSWiN, CCTV);
• modernizacja ogrodzenia wokół parku;
• odrestaurowanie drzewostanu parkowego

.
Przedmiotem zadania są prace na terenie parku obejmujące modyfikację przebiegu oraz utwardzenie specjalną nawierzchnią istniejących alejek, remont stawu parkowego, budowa instalacji oświetlenia poprzez montaż stylowych latarni, wykonanie i montaż obiektów małej architektury, remont ogrodzenia parku oraz istniejącego parkingu. Zakres remontu nawierzchni alejek na terenie parku obejmuje: plantowanie powierzchni gruntu rodzimego, wykonanie podbudowy z kruszyw łamanych, wykonanie obrzeży oraz nawierzchni.

Muzeum wyjaśniło, że konieczność złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika z czynności sprawdzających toczących się obecnie w sprawie Muzeum. Otrzymało ono żądanie Organu Podatkowego złożenia korekt deklaracji. Jednakże, powstały na tym tle poważne wątpliwości, które Muzeum chciałoby wyjaśnić. Żądane korekty dotyczą jedynie wydatków poniesionych w ramach projektu na Park w roku 2025, zatem niniejszy wniosek obejmuje wydatki w ramach ww. zadania dotyczące jedynie parku.

Muzeum jest w stanie precyzyjnie wyodrębnić zakupy towarów i usług dotyczące powyższych prac mających miejsce w Parku. Wyodrębnienie wynika z umów z wykonawcami, przetargów, kosztorysów oraz faktur VAT.

Jak wskazano powyżej, elementem zadania była modernizacja istniejącego ogrodzenia całego zespołu parkowego Muzeum, które zostało zrealizowane w 2025 r. Plany Muzeum od początku pozyskiwania środków i realizacji inwestycji obejmowały całkowite ogrodzenie parku oraz pobieranie opłat za wstęp do niego. Celem od początku realizacji inwestycji miało być zatem przeznaczenie parku do zadań z zakresu działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wstęp miał być w całości monitorowany, możliwy jedynie poprzez dostępne dla klientów zamykane furtki. Tak też zrealizowano inwestycję oraz oddano ją do użytkowania w 2025 r. (tylko w zakresie parku, pozostałe prace dotyczące budowy nowego budynku wystawowo–administracyjnego nadal trwają).

Jednak, natychmiast po zamknięciu parku i ograniczeniu wstępu (wprowadzeniu biletowania i zamknięciu furtek) mieszkańcy okolic wnosili do Muzeum protesty. Argumentowano, że park jest elementem wpisanym w krajobraz gminy, mieszkańcy przyzwyczajeni są do wstępu o każdej porze, a spacery są ważnym momentem dnia. W wyniku nacisku społecznego Muzeum zdecydowało się zatem na otwarcie furtek i wpuszczenie ludności również bez odpłatności (w roku 2025, po oddaniu do użytkowania inwestycji w zakresie parku).

Obecnie zatem, klienci kupujący bilet wstępu do Muzeum opłacają również zwiedzanie parku. Jednak, mieszkańcy mogą wstępować do parku bezpłatnie po zamknięciu ekspozycji Muzeum i w dni wolne, który jest czynny prawie codziennie do zmierzchu. Park wykorzystywany jest zatem mieszanie (zadania gospodarcze – wstęp z VAT oraz niegospodarcze – wstęp spacerowiczów po zamknięciu ekspozycji Muzeum), nie jak pierwotnie zakładano – w pełni do zadań gospodarczych.
Muzeum, wobec powyższej sytuacji – biorąc pod uwagę planowane przeznaczenie inwestycji w postaci parku do zadań z zakresu działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – dokonywało na bieżąco pełnego 100% odliczenia VAT.

Po oddaniu do użytkowania, w wyniku nacisku społecznego, w 2025 r. z punktu widzenia VAT doszło do zmiany przeznaczenia, tj. z jedynie gospodarczej, na zarówno do działalności gospodarczej jak i poza nią (nieodpłatny wstęp mieszkańców).

Jak wspomniano, obecnie w Muzeum prowadzone są czynności sprawdzające. W ich wyniku, do Muzeum wpłynęło wezwanie do dokonania korekt uprzednio złożonych JPK_VAT. Po doprecyzowaniu, Urząd Skarbowy oczekuje złożenie korekt roku 2025 (roku, w którym Muzeum ponosiło największe koszty i opłacało największe faktury). Korekta ta ma być, zgodnie z oczekiwaniem Urzędu Skarbowego, złożona z uwzględnieniem prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT za rok 2024, nie zaś ostatecznego za rok 2025. Jest to pierwsza z wątpliwości, jakie ma Muzeum – wydaje się bowiem, że właściwą powinna być ostateczna proporcja za rok 2025, a nie wstępna (za rok 2024).

Drugą wątpliwością Muzeum jest to, czy wobec zmiany przeznaczenia, nie powinny zostać zastosowane przepisy dotyczące właśnie tej zmiany w VAT, a więc czy korekta nie powinna następować co roku do końca 10 lat od oddania parku do użytkowania, po 1/10 w deklaracji za styczeń, począwszy od stycznia 2026 r.

Konsekwentnie, czy wobec kolejnej zmiany, Muzeum będzie stosować już właściwy po zmianie prewspółczynnik VAT.

Stanowisko podatnika

Muzeum prosiło o potwierdzenie, że, będzie zobowiązane do korekty odliczonego podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na inwestycję, zgodnie z art. 90c ustawy o VAT, na zasadach wynikających z art. 91 ust. 2 i nast. ustawy, z uwzględnieniem art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT. Nie zaś jak wymaga od niego Urząd Skarbowy – w drodze wstecznych korekt deklaracji za rok wykonywania inwestycji.

Korekta taka powinna być dokonywana w rozliczeniu za styczeń roku kolejnego od zmiany, tj. od stycznia 2026 r. i w kolejnych 10 latach po 1/10 odliczonego VAT (korekta roczna).

W przypadku uznania stanowisk Muzeum w odpowiedzi na pytanie 1 i/lub pytanie 2 za nieprawidłowe, Muzeum uważa, że korekt deklaracji JPK_VAT za rok 2025 powinno dokonać zgodnie z wysokością prewspółczynnika ostatecznego VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, za rok 2025, a nie wstępnego, tj. ostatecznego za rok 2024.

Stanowisko organu

DKIS zgodził się z podatnikiem, i wskazał, że zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą”: w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone zaś w art. 90c i art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 90c ustawy:

W przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.

W przypadku gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22, może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a.

Dokonując korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik może przyjąć inny sposób określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku.

Z art. 90c ust. 1 ustawy wynika obowiązek korekty rocznej podatku naliczonego z jednoczesnym wskazaniem, że w zakresie tej korekty zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 2-9 ustawy.
Przepisy zawarte w art. 91 ustawy – co do zasady – dotyczą sytuacji, gdy uprzednio odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub w przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na moment realizacji prawa do odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej, ale sytuacja ta uległa zmianie.
W świetle art. 91 ust. 1-3 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

• opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
• zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W myśl art. 91 ust. 7b ustawy:
W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Z art. 91 ust. 7c ustawy wynika, że:
Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Stosownie do treści art. 91 ust. 7d ustawy:
W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że w systemie VAT – jak wskazano wyżej – obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

W przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.

Organ zatem stwierdza, że w przypadku zmiany sposobu wykorzystywania Parku, tj. do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających VAT, Jednostce przysługuje w drodze korekty prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w ramach Inwestycji w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania przez Jednostkę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jednostka jest zobowiązana do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji umożliwiającej odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości w odniesieniu do nabywanych towarów i usług w ramach Inwestycji wykorzystywanych do celów mieszanych, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy. Powołane bowiem przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy będą miały zastosowanie wyłącznie do sytuacji – jak ma to miejsce w niniejszej sprawie – w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Obowiązek dokonania korekty kwoty podatku odliczonego z uwzględnieniem proporcji właściwej dla zakończonego roku podatkowego w deklaracjach za pierwsze okresy rozliczeniowe następnych lat podatkowych dotyczy podatku związanego z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł. W tym przypadku korekta nie jest bowiem jednorazowa, lecz ma charakter cząstkowy i wieloletni. W każdym kolejnym roku okresu korekty (1/5 dla środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, 1/10 dla nieruchomości) korygowana jest część podatku naliczonego, który przypada na ten okres (odpowiednio 5-letni i 10-letni). Taki mechanizm korekty dla podatku związanego z nabyciem tych towarów i usług związany jest z tym, że towary i usługi zaliczane do środków trwałych zazwyczaj są wykorzystywane w dłuższym okresie.

W konsekwencji Jednostka powinna dokonać korekt odpowiednich części podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dotyczących parku, zgodnie z art. 90c ustawy, na zasadach wynikających z art. 91 ust. 2 i następne ustawy, z uwzględnieniem art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Przy czym korekta ta powinna być dokonywana:

• corocznie, w okresie 10 lat od oddania inwestycji do używania – w odniesieniu do środków trwałych powstałych w ramach Inwestycji, o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł będących nieruchomościami;
• corocznie, w okresie 5 lat od oddania inwestycji do używania – w odniesieniu do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji powstałych w ramach inwestycji, niebędących nieruchomościami, o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł;
• jednorazowo, po zakończeniu roku, w którym inwestycja zostanie oddana do używania – w odniesieniu do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji innych niż nieruchomości, powstałych w ramach inwestycji, o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł.
  
  

Korekta taka powinna być dokonywana w rozliczeniu za styczeń roku kolejnego po zmianie przeznaczenia, tj.

• w przypadku zmiany przeznaczenia w 2025 r. – od stycznia 2026 r.;
• w przypadku zmiany przeznaczenia w 2026 r. – od stycznia 2027 r.
  aż do końca okresu korekty.

Uznano zatem stanowisko Muzeum w pełni za prawidłowe. Organ nie miał prawa wymagać od Muzeum zwrotu odliczonego prawidłowo podatku naliczonego, postępowanie gdy po zmianie przeznaczenia dokonuje się korekty rocznej uznano za właściwe.

Interpretacja z dnia 27 sierpnia 2026 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
Sygn. 0114-KDIP4-1.4012.445.2026.3.PS

© Grafika jest własnością Kancelarii

Jeżeli ten problem Państwa dotyczy, zachęcamy do kontaktu z Kancelarią. Przesyłając wypełniony formularz akceptują Państwo naszą Politykę Prywatności.