Wdrożenie Krajowego Systemu eFaktur przyspiesza, wyjaśniane są na bieżąco wątpliwości podatników. W najnowszej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) odpowiedział na pytanie jednego z nich, czy dopuszczalne jest wystawianie faktur VAT, w których cena jednostkowa netto wskazana zostanie z dokładnością do pięciu miejsc po przecinku, a więc obejmującą części dziesiętne groszy, wobec faktu, że opublikowana przez Ministerstwo Finansów struktura logiczna faktury elektronicznej w Krajowym Systemie e-Faktur (FA(2)) technicznie dopuszcza taką możliwość nawet do 8 miejsc po przecinku dla pozycji ceny jednostkowej netto, co oznacza, że Krajowy System e-Faktur jest przygotowany na obsługę cen jednostkowych netto w takiej formie.
Sprawę zainicjowała Spółka, której jednym z podstawowych obszarów działalności Spółki jest sprzedaż towarów do kontrahentów krajowych oraz zagranicznych. Sprzedaż ta ma charakter masowy, jednakże poszczególne dostawy są dostosowywane do indywidualnych potrzeb odbiorców. Wynika to ze specyfiki rynku, na którym działa Spółka – kontrahenci zgłaszają bowiem zapotrzebowanie na określone rodzaje towarów w danym okresie, a następnie zamówienia są kompletowane przez Spółkę w oparciu o ww. zapotrzebowanie.
W konsekwencji, każda dostawa cechuje się nieco innym asortymentem, aczkolwiek traktowana jest jako jedno zbiorcze zamówienie. Z tego względu w celu zapewnienia prawidłowej kalkulacji ekonomicznej transakcji, Spółka ustala ceny jednostkowe netto w wewnętrznych systemach księgowych i rozliczeniowych w sposób zapewniający dokładne i rzetelne odzwierciedlenie wartości dostawy. Ceny te – z uwagi na masowy charakter sprzedaży oraz konieczność dokładnego przyporządkowania kosztów – w praktyce przyjmują wartości z dokładnością do części dziesiętnych grosza, tj. obejmują nawet pięć lub więcej miejsc po przecinku.
W związku z powyższym, wewnętrznym modelem ustalania cen, w praktyce operacyjnej Spółki w przyszłości może pojawić się potrzeba wystawiania faktur sprzedaży, na których cena jednostkowa netto wskazana jest z dokładnością do pięciu lub więcej miejsc po przecinku.
Spółka zauważa, że opublikowana przez Ministerstwo Finansów struktura logiczna faktury elektronicznej w Krajowym Systemie e-Faktur (FA(2)) technicznie dopuszcza taką możliwość nawet do 8 miejsc po przecinku dla pozycji ceny jednostkowej netto, co oznacza, że Krajowy System e-Faktur jest przygotowany na obsługę cen jednostkowych netto w takiej formie.
Jednocześnie wykazane na fakturze kwoty podstawy opodatkowania, podatku od towarów i usług oraz należności ogółem będą, zgodnie z brzmieniem art. 106e ust. 11 ustawy z dn. 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zaokrąglane do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza będą pomijane, a końcówki od 0,5 grosza zaokrąglane się do 1 grosza.
W tym stanie faktycznym, po stronie Spółki powstała wątpliwość, czy dopuszczalne jest wystawianie faktur VAT, w których cena jednostkowa netto wskazana zostanie z dokładnością do pięciu miejsc po przecinku, a więc obejmującą części dziesiętne groszy.
DKIS nie zgodził się jednak z takim podejściem podatnika
Organ podatkowy wyjaśnił, że w polskim systemie monetarnym nie funkcjonuje jednostka pieniężna o wartości mniejszej niż jeden grosz. Określony w ustawie sposób zaokrąglania kwot podatku ma na celu wyeliminowanie sytuacji, w której zobowiązanie pieniężne byłoby wyrażone w ułamkowej części grosza. Ponieważ nie istnieje nominał ułamka grosza, uzasadnione było uregulowanie prawne takich sytuacji i wprowadzenie, w zakresie wystawiania faktur, zaokrągleń kwot do pełnego grosza, w art. 106e ust. 11 ustawy.
Wskazano, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 168):
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
1) cena – wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę;
2) cena jednostkowa towaru lub usługi – cenę ustaloną za jednostkę określonego towaru lub określonej usługi, których ilość lub liczba są wyrażone w jednostkach miar w rozumieniu przepisów o miarach.
Przepisy ww. ustawy stanowią więc, że cena towaru powinna być wyrażona wyłącznie w obowiązujących jednostkach pieniężnych, jakimi są złote podzielone na 100 groszy.
Tym samym, skoro grosz jest najmniejszą jednostką pieniężną i jest niepodzielny, to ułamkowa część grosza powinna ulec zaokrągleniu do pełnych groszy, tj. do drugiego miejsca po przecinku, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki od 0,5 grosza zaokrągla się do 1 grosza, stosownie do zasady zaokrąglania wyrażonej w art. 106e ust. 11 ustawy. Celem zaokrąglania jest uwidocznienie cen jednostkowych w pełnych groszach, a nie w ułamkach grosza, gdyż nominał ułamka grosza nie istnieje.
Wyjaśnienia w tej sprawie również wymaga definicja pojęcia „kwoty”, zawartego w art. 106e ust. 11 ustawy, ze względu na jego powiązanie z ceną jednostkową towaru bez kwoty podatku (ceną jednostkową netto), wskazaną w art. 106e ust. 1 pkt 9 ustawy – podkreślił DKIS.
Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia „kwota”. Wobec braku w ustawie takiej definicji, zdaniem DKIS, należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku języka polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „kwoty” należy rozumieć „pewną sumę pieniędzy”, dawniej była to „ilość, liczba”. Według Wielkiego Słownika Języka Polskiego Polskiej Akademii Nauk (https://wsjp.pl/), „kwota” to „pewna ilość pieniędzy”.
Tym samym, ww. definicja znajduje zastosowanie do wszystkich wartości, cen i kwot pieniężnych wymienionych w art. 106e ust. 1 ustawy, łącznie z ceną jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto). W przypadku każdego z elementów faktury, wymienionych w art. 106e ust. 1 pkt 9-15 ustawy, mamy do czynienia z „pewną sumą pieniędzy” czy też „pewną ilością pieniędzy”, czyli również w przypadku ceny jednostkowej netto. Bez względu na to jaka ilość (miara) będzie potrzebna kontrahentowi zgłaszającemu zapotrzebowanie na dany towar, cena jednostkowa netto tego towaru będzie już stanowiła pewną sumę pieniędzy lub pewną ilość pieniędzy, należną dostawcy. Cena ta nie może więc na fakturze pełnić jedynie roli przelicznika czy technicznego współczynnika, który należy brać pod uwagę przy obliczaniu pozostałych kwot. Zarówno więc przed jak i po połączeniu z ilością towaru cena ta tworzy faktyczną wartość wyrażającą kwotę należności, tj. rzeczywistą wartość pieniężną. Cena ta już przed połączeniem z ilością towaru funkcjonuje podczas ustalania płatności za dostawy przez podmioty gospodarcze biorące udział w transakcjach na rynku.
Tym samym, obowiązek zaokrąglania kwot w fakturze, wynikający z art. 106e ust 11 ustawy, dotyczy również jednostkowej ceny netto, o której mowa art. 106 e ust. 1 pkt 9 ustawy.
Krajowy System e-Faktur technicznie dopuszcza dokładność do 8 miejsc po kropce dla pozycji ceny jednostkowej netto, a dla pól dotyczących kursów walut – do 6 miejsc po kropce, to taka techniczna możliwość systemu informatycznego nie ma wpływu na obowiązek stosowania art. 106e ustawy, w szczególności art. 106e ust. 11 ustawy, z którego wynika zasada wykazywania na fakturach kwot wyrażanych w złotych z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku, a która to zasada dotyczy również ceny jednostkowej netto wykazywanej na fakturze.
W związku powyższym, stwierdzić należy, że również ceny jednostkowe netto, wykazywane przez Podatnika na fakturach na rzecz kontrahentów krajowych i zagranicznych, wymagają zaokrąglenia do pełnych groszy, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie zasadami i przepisami ustawy.
Organ zaznaczył, że powyższe dotyczy sytuacji, gdy cena jednostkowa, a dalej i wartość netto i wartość brutto wyrażone są w walucie polskiej, bowiem tylko polski złoty dzieli się na grosze.
Wyjaśnienia również wymaga kwestia konieczności stosowania do przeliczeń operacji gospodarczych opiewających na waluty obce kursów walut zaokrąglonych do czterech miejsc po przecinku, pomimo, że przedmiotem Państwa wątpliwości w tej sprawie, jest kwestia prawidłowości zaokrąglania elementu faktur wystawianych w walucie polskiej.
Na podstawie art. 31a ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
W myśl art. 31a ust. 2a ustawy:
Kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania określone w walucie obcej mogą być przeliczane przez podatnika na złote zgodnie z zasadami przeliczania przychodu określonego w walucie obcej wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym, obowiązującymi tego podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji.
Wobec braku w ustawie definicji „kursu waluty”, należy ponownie odnieść się do wykładni językowej. Według Wielkiego Słownika Języka Polskiego Polskiej Akademii Nauk (https://wsjp.pl/), z ekonomicznego punktu widzenia „kurs waluty” to „cena zakupu i sprzedaży jakiejś waluty lub akcji notowanych na giełdzie”. Jednostka każdej waluty jest nośnikiem pewnej wartości, czyli ceną, bez względu na jej ilość. Jej posiadacz może zapłacić za towary i usługi lub dokonać wymiany na ekwiwalent wyrażony w innej walucie. Taka transakcja wymienna zostaje rozliczona według określonego kursu.
W przypadku kursów walut dokładność do czwartego miejsca po przecinku, gdzie najmniejszą możliwą zmianę wyznacza dziesięciotysięczna część ułamka dziesiętnego (tzw. pips). wynika ze specyfiki rynku walutowego oraz stosowanych na nim standardów.
Jednakże, zasada zaokrąglania, wynikająca z art. 106e ust. 11 ustawy, nie dotyczy kwot wykazywanych na fakturach wyrażanych w walutach obcych.
Mając powyższe na uwadze DKIS stwierdza, że podatnik nie będzie uprawniony do wystawiania faktur, w których cena jednostkowa netto towaru wskazywana będzie z dokładnością od pięciu do ośmiu miejsc po przecinku.
Interpretacja z 8 grudnia 2025r. o sygn 0114-KDIP1-3.4012.766.2025.1.AMA
© Grafika jest własnością Kancelarii
Jeżeli ten problem Państwa dotyczy, zachęcamy do kontaktu z Kancelarią. Przesyłając wypełniony formularz akceptują Państwo naszą Politykę Prywatności.
