Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Organ, KIS) wydał 19 sierpnia 2024r. Wiążącą Informację Stawkową (WIS) dotyczącą właściwej stawki podatku VAT na zadania statutowe w zakresie zajęć wokalnych.
Czego dotyczyła sprawa?
Wnioskodawca wskazał we wniosku o wydanie WIS, że zgodnie ze swoim statutem, w ramach prowadzonej działalności społeczno-oświatowej i kulturalnej prowadzony jest klub. W ramach klubu prowadzone są różnego rodzaju sekcje. Jedną z nich jest sekcja wokalna. Osoby niebędące członkami mogą korzystać z zajęć odpłatnie, na podstawie umów. W umowie zawarty jest zapis o ustaleniu miesięcznych opłat za uczestniczenie w zajęciach. Korzystający zobowiązany jest wpłacać ustaloną miesięczną kwotę na podane w umowie konto bankowe Wnioskodawcy. Umowy zawierane są na czas określony. Każda ze stron ma prawo rozwiązania umowy ze skutkiem na koniec miesiąca kalendarzowego, w którym złożono oświadczenie o rozwiązaniu umowy. Wnioskodawca nie wystawia faktur za świadczone usługi. Chyba, że korzystający wystąpi z takim żądaniem. Zajęcia sekcji wokalnej odbywają się zgodnie z ustalonym grafikiem.
Zgodnie z treścią zawartych umów przedmiotem umowy jest uczestnictwo przez Korzystającego w zajęciach sekcji wokalnej prowadzonej przez klub. Celem sekcji jest nauka śpiewu oraz rozwijanie umiejętności wokalnych.
Korzystającymi z zajęć są dzieci i młodzież. Zajęcia prowadzone są przez instruktora, z którym Wnioskodawca ma podpisaną odrębną umowę. Instruktor ponosi pełną odpowiedzialność za prowadzenie zajęć wokalnych.
Cele i umiejętności, korzyści które nabywa uczestnik zajęć:
– pobudzanie i rozwijanie umiejętności wokalnych:
– rozwijanie wrażliwości na muzykę,
– doznanie radości i satysfakcji ze śpiewu,
– stwarzanie możliwości prezentacji umiejętności śpiewu,
– ćwiczenia różnych funkcji muzyki.
Efektem wyświadczenia tej usługi jest wzbudzenie zainteresowania zajęciami wokalnymi.
Oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej usługi to m.in. efektywne spędzenie czasu przez dzieci i młodzież w grupie rówieśniczej, chęć rozwijania pasji do śpiewu.
Zajęcia wokalne, o których mowa we wniosku są zajęciami grupowymi.
Osoby, które uczestniczą w zajęciach sekcji wokalnej są podzielne na grupy o podobnym stopniu nabytych umiejętności.
W zajęciach uczestniczą osoby w zależności od umów zawartych w danym okresie. Każdy z uczestników może w dowolnym czasie wypowiedzieć umowę. Mogą również być podpisane nowe umowy na korzystanie z zajęć.
Czynności wykonywane przez instruktora w celu świadczenia usługi:
– wykonuje z uczestnikami ćwiczenia emisyjne,
– wykonuje ćwiczenia oddechowe,
– wykonuje ćwiczenia dykcyjne,
– nauka śpiewu,
– słuchanie muzyki,
– nauka ruchu scenicznego,
– nauka pracy z mikrofonem.
Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych zaświadczeń/certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabyte umiejętności w zakresie śpiewu.
Ponadto, Wnioskodawca wyjaśnił, że ma zawartą odrębną umową z instruktorem, który prowadzi zajęcia sekcji wokalnej. Jest to umowa zlecenie.
Cena za usługę, która jest przedmiotem wniosku, wynika każdorazowo z zawartej umowy pomiędzy Wnioskodawcą a uczestnikiem zajęć. Grafik zajęć wynika z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a instruktorem śpiewu.
Klasyfikacja statystyczna
Jednostka chciała uzyskać potwierdzenie, iż świadczona przez nią działalność statutowa stanowi usługę, o której mowa w poz.68 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, zwanej dalej ustawą) i w związku z tym jest opodatkowana stawką 8% VAT. Z tym niestety nie zgodził się Organ.
Organ przypomniał, iż stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
Zatem, wyjaśnia KIS, w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
Organ przypomina, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa http://www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo KIS zauważa, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
KIS zaznacza, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
W ocenie tutejszego organu – charakter i cel opisanych zajęć, a także grupa osób, do których są kierowane wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników w zakresie wokalnym. Za powyższym przemawia zdaniem KIS fakt, że zajęcia przeznaczone są dla dzieci i młodzieży oraz podczas zajęć instruktor naucza śpiewu, ruchu scenicznego, pracy z mikrofonem czy też wykonuje z uczestnikami ćwiczenia emisyjne, oddechowe, dykcyjne. Uczestnicy podzieleni są na grupy o podobnym stopniu nabytych umiejętności. To wszystko jednoznacznie wskazuje, w opinii Organu, że prowadzone zajęcia ukierunkowane są na naukę. Jak sam wskazał Wnioskodawca – celem uczestnictwa w sekcji jest nauka śpiewu oraz rozwijanie umiejętności wokalnych, argumentuje KIS. Analizując powyższe Organ stwierdza, że przedmiotowa usługa ma cechy edukacji, a jej głównym celem nie jest rekreacja, lecz edukacja w zakresie wokalnym. Tak ukierunkowane zajęcia sekcji wokalnej wykluczają relaksacyjny charakter zajęć, mających na celu jedynie zabawę i spędzanie czasu, co stanowi główny element rekreacji.
Stawka 8%?
W rezultacie Organ uznał, że usługa prowadzenia zajęć sekcji wokalnej dla dzieci i młodzieży, nie stanowi pozostałej usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Tym samym nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.
Klasyfikacja dla VAT
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.), przypomniał Organ.
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
KIS wskazuje na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:
– usługi placówek wychowania przedszkolnego,
– usługi szkół podstawowych,
– usługi gimnazjów,
– usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
– usługi szkół policealnych,
– usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
– usługi szkół wyższych,
– usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
– usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
– edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
– edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
– edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
– usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
– usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
– pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
– pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
– usługi wspomagające edukację.
Dział ten nie obejmuje:
– usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
– usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.
Organ dalej wyjaśnia, że grupa:
– 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;
– 85.2 to usługi szkół podstawowych;
– 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;
– 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.
Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:
– 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;
– 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;
– 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;
– 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia – zdaniem KIS – kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
Jednak stawka podstawowa
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 przypomina Organ.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.
Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.
W konsekwencji, Organ konkluduje, że opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to jednak usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
WIS USŁUGA – zajęcia wokalne.
Autor informacji:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania:
2024-08-19
Sygnatura:
0112-KDSL2-2.440.265.2024.3.AS
Jeżeli ten problem Państwa dotyczy, zachęcamy do kontaktu z Kancelarią. Przesyłając wypełniony formularz akceptują Państwo naszą Politykę Prywatności.
© Grafika jest własnością Kancelarii