Ministerstwo Finansów udzieliło odpowiedzi na pytania dotyczące traktowania podatkowego upominków dla pracowników i ich rodzin mi.in. z okazji świąt.
PIT
W myśl art. 12 ust. 1 ustawy PIT za przychody ze stosunku pracy (i stosunków pokrewnych) uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, w tym m.in. świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Jednocześnie niektóre świadczenia otrzymane w ramach stosunku pracy mogą być zwolnione z opodatkowania w przypadkach wskazanych w art. 21 ust. 1 ustawy PIT. Nie można także wykluczyć, że określone świadczenia otrzymane od pracodawcy mogą stanowić darowiznę (która będzie opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn, a na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych) albo świadczenia, które – w związku z uwzględnieniem przesłanek wynikających z wyroku TK z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13 – nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy PIT. Dlatego dla prawidłowej oceny, jakiego rodzaju świadczenie otrzymuje pracownik i (lub) członek jego rodziny, a w konsekwencji, jakie skutki podatkowe z tego wynikają, należy za każdym razem analizować charakter czynności, ich powtarzalność, ekwiwalentność. Również w danych okolicznościach istotne jest, jakie są źródła finansowania przekazywanych rzeczy, określanych jako upominki czy prezenty. Stąd każdą sprawę Dyrektor KIS rozpatruje indywidualnie.
W przypadku świadczeń w postaci drobnych upominków rzeczowych dla pracowników z okazji świąt, Dnia Dziecka, czy okoliczności takich jak narodziny dziecka, ślub pracownika, które przede wszystkim nie stanowią dla pracowników dodatkowej formy gratyfikacji za wykonaną pracę, Dyrektor KIS uznaje (również w świetle powołanego orzeczenia TK), że ich otrzymanie nie skutkuje powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy PIT, lecz ich przekazanie stanowi darowiznę.
Za odmienny przypadek należy uznać otrzymywanie świadczeń, które są związane z wykonywaniem obowiązków służbowych (np. zależą od zaangażowania pracowników).
CIT
W zakresie podatku CIT informujemy, że o możliwości zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu decyduje treść art. 15 ustawy o CIT, który określa ogólną zasadę zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodu. W myśl tego przepisu:
„kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.”
Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania:
„darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.”
W konsekwencji na podstawie wskazanych przepisów co do zasady wydatki na rzecz pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów dla pracodawcy, jako wydatki pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami. Jednak w przypadku zakwalifikowania danego świadczenia dla pracownika jako darowizny w myśl art. 888 kc, zastosowanie znajdzie wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu, o którym mowa w ww. art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT. Przepis ten wyłącza bowiem z kosztów podatkowych m.in. darowizny przekazane na rzecz osób fizycznych.
W analogiczny sposób są kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów wydatki z tytułu prezentów lub upominków ponoszonych przez pracodawców na rzecz pracowników lub ich dzieci na gruncie przepisów ustawy PIT – art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 11.
LINK do pełnej treści odpowiedzi
Jeżeli ten problem Państwa dotyczy, zachęcamy do kontaktu z Kancelarią. Przesyłając wypełniony formularz akceptują Państwo naszą Politykę Prywatności.
© Grafika jest własnością Kancelarii