W projekcie zmian PIT i CIT wprowadzono w ostatnich dniach istotne zmiany w opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Pierwotny projekt pisywaliśmy w TYM wpisie. Przypomnijmy, że znalazły się tam niestety w większości zmiany na niekorzyść podatników. Jak argumentuje Wnioskodawca czyli Minister Finansów, projekt stanowi odpowiedź na istniejące potrzeby dotyczące uszczelnienia systemu podatkowego (w zakresie m.in. definicji małego podatnika w CIT, przerzuconych dochodów, minimalnego CIT, ryczałtu od dochodów spółek w CIT. W PIT zaś przygotować musimy się na uszczelnienie m.in. ulgi mieszkaniowej, sprzedaży aut firmowych, programów lojalnościowych, amortyzacji nieruchomości, czy IP Box). W najnowszej aktualizacji projektu dodano podwyżki stawek ryczałtu.
Zmiany dotyczące opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (zmieniany art. 12 ust. 1 pkt 1, 4 oraz 5, ust. 3 oraz dodawane w art. 12 ust. 15 i 16 ustawy o ryczałcie) – art. 3 projektu, mają na celu przeciwdziałanie optymalizacji podatkowej z wykorzystaniem opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Zmiany polegają na:
a) poszerzeniu katalogu przychodów opodatkowanych 17% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Resort Finansów stwierdza, iż w obecnie obowiązującym stanie prawnym, podatnicy, stosujący opodatkowanie ryczałtowe, stosunkowo często korzystają z mechanizmu optymalizacyjnego, polegającego na zawieraniu umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim z podmiotem powiązanym.
W praktyce działania organów Krajowej Administracji Skarbowej i Ministerstwa Finansów zidentyfikowano liczne przykłady następującego ustrukturyzowania relacji miedzy przedsiębiorcą opodatkowanym ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a podmiotami z nim powiązanymi (lub nim samym). Mianowicie, chodzi o sytuacje, gdy wspólnik spółki z o.o. jest właścicielem znaku towarowego, który jest znakiem słownym i jednocześnie „nazwą”, pod którą działa spółka. Wspólnik wydzierżawia go tej spółce. Koszty dzierżawy spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodów, przez co obniża podstawę opodatkowania CIT. Jednocześnie wspólnik rozlicza otrzymane należności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w ramach tzw. najmu prywatnego i płaci ryczałt według stawki 8,5% (12,5% od nadwyżki ponad 100 000 zł przychodu). Gdyby świadczenia te były wypłacane w postaci dywidendy, podatnik opodatkowałby je stawką 19%, która dodatkowo nie stanowiłaby dla spółki kosztu podatkowego — w rezultacie obie strony uzyskują korzyść podatkową poprzez zastąpienie dywidendy wynagrodzeniem za dzierżawę znaku towarowego.
W celu przeciwdziałania tej praktyce projekt zakłada opodatkowanie przychodów osiąganych z tytułu umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim, zawartej z podmiotem powiązanym, według stawki 17%.
Podmiot powiązany to podmiot w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT (spółki osobowej i kapitałowej, w której są wspólnikami, członkami zarządu, itp.).
b) opodatkowaniu stawką 15% ryczałtu przychodów z najmu powyżej 100 tys. zł (prywatnego, jak i w ramach działalności gospodarczej) świadczonego na rzecz podmiotów powiązanych
Projektodawca podniósł, że podatnicy stosują w tym przypadku mechanizm optymalizacyjny analogiczny, jak w przypadku dzierżawy wartości niematerialnych i prawnych na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem.
Z tego względu proponuje się opodatkowanie stawką 15% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł uzyskanych z tytułu szeroko rozumianego najmu (zarówno najmu świadczonego w ramach działalności gospodarczej, jak i najmu prywatnego) w przypadku gdy usługi te będą świadczone na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem.
Po zmianach stawka 8,5% będzie miała zastosowanie do przychodów z najmu do kwoty 100 000 zł niezależnie od tego, czy przychody te będą uzyskiwane od podmiotu powiązanego czy też nie. Natomiast nadwyżka przychodów powyżej 100 000 zł będzie opodatkowana stawką 12,5% albo stawką 15% – w przypadku przychodów uzyskanych od podmiotu powiązanego.
c) opodatkowaniu stawką 15% przychodów powyżej 100 000 zł ze świadczenia usług opodatkowanych obecnie stawką 8,5%, jeżeli podatnik nie zatrudnia pracowników
Podstawową stawką ryczałtu przewidzianą dla opodatkowania przychodów ze świadczenia usług jest 8,5%. Jest ona stosowana przez wszystkich przedsiębiorców niezależnie od ponoszonych przez nich kosztów, w szczególności kosztów zatrudnienia.
W związku z tym, dla przychodów osiąganych z takich usług bez zatrudniania co najmniej jednego pracownika w przeliczeniu na pełny etat projekt przewiduje wyższą stawkę tj. 15% przychodu. Stawka ta będzie stosowana od nadwyżki powyżej 100 000 zł przychodu.
W przypadku osiągania przez podatnika przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej również w formie spółki, warunek stosowania stawki 8,5% dot. zatrudnienia uznaje się za spełniony również, gdy pracownika zatrudnia spółka. Jeżeli podatnik będzie prowadził działalność indywidualną i będzie wspólnikiem w spółce, a pracownik będzie zatrudniony tylko w działalności indywidualnej, to prawo do stawki 8,5% będzie przysługiwało tylko temu wspólnikowi, który zatrudnia pracownika w działalności prowadzonej indywidualnie; pozostałym wspólnikom nie będzie przysługiwało. Jeżeli podatnik będzie prowadził działalność indywidualną i będzie wspólnikiem w spółce, a pracownik będzie zatrudniony tylko w spółce, to prawo do stawki 8,5% będzie przysługiwało podatnikowi również w odniesieniu do przychodów z działalności prowadzonej indywidualnie. Zatrudnienie powinno trwać cały rok, a w przypadku rozpoczęcia prowadzenia działalności w trakcie roku, od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności opodatkowanej ryczałtem. Jeżeli w okresie stosowania opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zatrudnienie ustanie w trakcie roku, podatnik będzie zobowiązany do zapłaty ryczałtu według podwyższonej stawki od nadwyżki przychodów osiągniętych od początku roku (od rozpoczęcia działalności).
Warunek stosowania stawki 8,5% uznaje się za spełniony w przypadku zatrudnienia co najmniej jednej osoby, w przeliczeniu na pełny etat, w okresie prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w roku podatkowym.
Ponadto, planowane jest wydłużenie z 6 miesięcy do 3 lat okresu, po jakim osoba fizyczna może zbyć bez podatku rzecz ruchomą otrzymaną tytułem darmym (w formie darowizny) od członka najbliższej rodziny, jeżeli ta rzecz była uprzednio wykorzystywana przez darczyńcę w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Zmianą korzystną dla podatników będzie nowelizacja art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, która ma na celu ujednolicenie zasad dotyczących świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, bez względu na rodzaj ustroju majątkowego istniejącego między małżonkami. Po tej zmianie, z zakresu przedmiotowego ustawy o PIT, wyłączone będą nie tylko świadczenia na zaspokojenie potrzeb rodziny objęte wspólnością majątkową małżeńską, ale także świadczenia na zaspokojenie potrzeb rodziny pochodzące z odrębnego majątku małżonków. Oznacza to, że przepisom ustawy o PIT nie będą również podlegały świadczenia na zaspokojenie potrzeb rodziny przekazane/otrzymane po orzeczeniu separacji, gdyż orzeczenie separacji skutkuje powstaniem między małżonkami rozdzielności majątkowej (art. 54 § 1 KRiO).
© Grafika jest własnością Kancelarii
Jeżeli ten problem Państwa dotyczy, zachęcamy do kontaktu z Kancelarią. Przesyłając wypełniony formularz akceptują Państwo naszą Politykę Prywatności.
