Poinformowano, iż Rada Ministrów przyjęła konsultowane dotychczas akty prawne, zmieniające (najprawdopodobniej) już od 2021 r. istotnie opodatkowanie podatkiem dochodowym niektórych przedsiębiorców. Wprowadzony zostanie nowy ryczałt (15% i 25%) od dochodów spółek kapitałowych (potocznie zwany „estońskim CIT”, płatny, w uproszczeniu, jedynie od zysku wypłacanego udziałowcom) a podatnikiem podatku od osób prawnych staną się spółki komandytowe. O czym warto wspomnieć, tzw. estoński CIT nie jest nową formą rozliczania podatku lecz rozwiązaniem czasowym – podatnik będzie mógł korzystać z ryczałtu przez cztery lata (przewidziano, przy spełnieniu warunków, ewentualność przedłużenia). Opodatkowanie spółek komandytowych zaś będzie rozwiązaniem permanentnym. W praktyce, dla wspólników będących osobami fizycznymi oznacza to znaczne zwiększenie obciążeń podatkowych (tj. pojawi się podwójne opodatkowanie: raz na etapie spółki a dwa na etapie wspólnika).
W pierwszym projekcie przewidziane zostały dwa alternatywne warianty opodatkowania CIT (bez możliwości ich łączenia) tj.:
- Wariant pierwszy: system – jak wskazuje Ministerstwo Finansów – wzorowany na systemie estońskim (i pokrewnych: łotewskim, węgierskim, gruzińskim) wiążący dochód do opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego i polegający na zmianie momentu powstania obowiązku podatkowego. Model ten zakłada odejście od dotychczasowych zasad podatkowych i tym samym, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b Ustawy o CIT:Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych.
- Wariant drugi: specjalny fundusz inwestycyjny, który w sensie ekonomicznym umożliwia szybsze rozliczenie amortyzacji środków trwałych w kosztach podatkowych.
Rozwiązanie przewidziane jest przede wszystkim dla inwestujących przedsiębiorców. Na mocy projektowanego art. 28g. ust. 1, podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany ponosić bezpośrednie nakłady inwestycyjne w wysokości wyższej o:
- 15%, jednak nie mniejszej niż 20 000 zł w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych opodatkowania ryczałtem, albo
- 33%, jednak nie mniejszej niż 50 000 zł w okresie czterech lat podatkowych.
Istotą jest opodatkowanie, w uproszczeniu, jedynie zysku wypłacanego udziałowcom. Na mocy projektowanego art. 28m, opodatkowaniu ryczałtem podlegać będzie dochód odpowiadający wysokości:
1) zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
a) do wypłaty udziałowcom albo akcjonariuszom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub
b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
2) ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
3) wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą) (…).
Zgodnie z nowym art. 28o ryczałt ten będzie wynosić:
- 15% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika oraz podatnika, którego wartość średnich przychodów obliczona zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 1, nie przekracza wartości maksymalnych przychodów określonych dla małego podatnika;
- 25% podstawy opodatkowania w przypadku innego podatnika.
W przypadku podstawy opodatkowania ustalanej od dochodu z tytułu zysku netto stawka podatku, o której mowa w pkt 1, podlega obniżeniu o pięć punktów procentowych, jeżeli nakłady na cele inwestycyjne, o których mowa w art. 28g ust. 1, wynosiły co najmniej:
- 50% w każdym dwuletnim okresie, w przypadku rozliczania nakładów inwestycyjnych w sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 1
- 110% w każdym czteroletnim okresie w przypadku rozliczania nakładów inwestycyjnych w sposób określony w art. 28g ust. 1 pkt 2.
Zakres podmiotowy ryczałtu obejmuje liczne ograniczenia, m.in. maksymalnego poziomu przychodów (zapowiedziano tu 100 000 000 zł w kontrze do 50 000 000 zł z projektu), zatrudnienia, rodzaju przychodów. Niestety, wybranie tego rozwiązania pozbawi podatników możliwości zastosowania ulg (inwestycyjnych) wskazanych w innych przepisach ustawy o CIT.
Drugi z projektów wprowadza nowego podatnika do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W art. 1 ust. 3 ustawy o CIT dodano spółki komandytowe oraz spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży określonej w przepisach informacji do naczelnika urzędu skarbowego.
W uzasadnieniu do projektu, Ministerstwo Finansów wskazuje, iż opodatkowanie podatkiem CIT również spółek komandytowych wynika z tego, iż stanowią one podstawę „agresywnej optymalizacji podatkowej”. Wiedzę tą czerpie Ministerstwo m.in. z przekazanych przez podatników i inne zobowiązane podmioty informacji o schematach podatkowych (MDR).
Inne zmiany w projektach to m.in:
- zwiększenie obciążenia podatkowego dla Polaków pracujących za granicą (tj. likwidacja tzw. „ulgi abolicyjnej” w PIT),
- zwiększenie kręgu przedsiębiorców mogących korzystać z ryczałtu w PIT,
- zmiany rozliczeń podmiotów powiązanych,
- zmiany rozliczeń „spółek nieruchomościowych”, które zdefiniowano jako podmiot, w tym niebędący spółką, w którym co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów w dowolnym okresie 12kolejno bezpośrednio następujących po sobie miesięcy, stanowiły nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości,
- obowiązek publikacji strategii i polityk podatkowych.
Link do zmian tzw. estoński CIT
Link do zmian m.in w SK
Photo by Pixabay on Pexels.com
Jeżeli ten problem Państwa dotyczy, zachęcamy do kontaktu z Kancelarią. Przesyłając wypełniony formularz akceptują Państwo naszą Politykę Prywatności.