20 sierpnia 2025r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wydał interpretację dotyczącą podatkowych skutków zawarcia pomiędzy gminą a przedsiębiorcą z branży budowlanej, umowy na tymczasową przebudowę dróg publicznych. Umowa była konieczna by możliwy był transport niezbędnych do budowy materiałów i urządzeń firmy.
- Czego dotyczyły wątpliwości
Wnioskująca o wydanie interpretacji spółka wyjaśniła, że zainicjowała proces inwestycyjny, do którego niezbędne było uregulowanie spraw korzystania z drogi gminnej. W umowie Gmina wyraziła zgodę, by Spółka dysponowała jej nieruchomościami w celu przebudowy tymczasowej drogi publicznej i przywrócenia jej po wykorzystaniu do stanu pierwotnego oraz zobowiązała się do dokonania odbioru. Spółka na własny koszt i odpowiedzialność dokona robót budowlanych zgodnie z umową i uzyskanymi pozwoleniami. Spółce nie będzie przysługiwało za to wynagrodzenie ani zwrot kosztów od gminy/miasta. Spółka w konsekwencji poniesie nakłady na przebudowę tymczasową drogi publicznej niebędącą jej własnością ani częścią budowanej inwestycji. Spółka poniesie też koszt przywrócenia do stanu pierwotnego drogi publicznej. Taka tymczasowa przebudowa drogi jest jednak niezbędna, gdyż zostanie wykonana w celu wybudowania i eksploatowania inwestycji, co jest przedmiotem jej działalności. Bez poniesienia tych wydatków Spółka nie mogłaby realizować swojej działalności, a co za tym idzie osiągać przychodu.
Zatem, w Spółce pojawiły się wątpliwości czy ma ona prawo zaliczyć wydatki na przebudowę tymczasową drogi publicznej do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT? Nie było też jasne czy poniesione wydatki na przebudowy tymczasowej drogi publicznej stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy o CIT jak również kiedy będą one potrącalne.
- Stanowisko Organu
Organ zgodził się ze Spółką, iż Spółka ma prawo zaliczyć poniesione wydatki na przebudowę tymczasowej drogi publicznej do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Tymczasowa przebudowa drogi publicznej jest bowiem niezbędna do realizacji inwestycji. Bez odpowiedniej infrastruktury transportowej realizacja inwestycji byłaby niemożliwa. W konsekwencji brak przedmiotowej infrastruktury drogowej uniemożliwiłby Spółce dokończenie inwestycji oraz prowadzenie działalności na tym terenie.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Kosztem uzyskania przychodów są natomiast tylko takie koszty, które spełniają łącznie następując warunki:
1) zostały poniesione przez podatnika, w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą,
2) mają charakter definitywny,
3) są właściwie udokumentowane,
4) ich poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
5) nie znajdują się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Koszty tymczasowej przebudowy drogi gminnej zostaną poniesione przez Spółkę w sposób definitywny, z jej zasobów. Zatem, wydatki poczynione na tymczasową przebudowę drogi gminnej zostały poniesione w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.
Tymczasowa przebudowa drogi gminnej umożliwia realizację prowadzonej przez Spółkę inwestycji, która generuje przychody w przyszłości. Jest to wydatek pośredni, który służy zabezpieczeniu i zachowaniu źródła przychodów. Brak dostosowania drogi, nie byłby możliwy transport materiałów i urządzeń oraz prowadzenie prac budowlanych, co skutkować by mogło niemożnością ukończenia inwestycji i osiągnięcia przychodów.
W praktyce budowy często stosuje się tymczasowe rozwiązania drogowe, takie jak utwardzenie nawierzchni za pomocą płyt drogowych lub poszerzenie istniejących dróg gminnych. Takie działania są ekonomiczne i pozwalają na szybkie dostosowanie infrastruktury do potrzeb inwestycji.
- Ważny jest moment poniesienia
Organ zgodził się też, iż wydatki poniesione na przebudowę tymczasowej drogi publicznej stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. Wydatki poniesione na przebudowę tymczasowej drogi publicznej będą zaś potrącalne dla Wnioskodawcy w momencie poniesienia, tj. zaksięgowania na jakimkolwiek koncie w księgach rachunkowych na podstawie faktury (rachunku) lub innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), jednak nie wcześniej niż w momencie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego z Gminą.
Wydatki na przebudowę tymczasową dróg publicznych bowiem stanowią koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy o CIT.
Dla ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionego wydatku koniecznym jest rozpoznanie rodzaju powiązania kosztu z przychodami, tj. bezpośredniego lub pośredniego związku z przychodami.
Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie towaru i przychód ze zbycia tego towaru. Pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągania. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z ww. wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.
W ocenie Spółki, z czym zgodził się Organ, wydatki poniesione na przebudowę tymczasową drogi publicznej, mają pośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Potwierdzeniem tego jest fakt, że wydatki te nie mają uchwytnego związku z konkretnymi przychodami Spółki i okresem ich uzyskiwania. Realizacja tych działań nie jest bezpośrednio związana z uzyskiwaniem przychodów przez Spółkę, ale stanowi niezbędny element do realizacji inwestycji, dzięki której Spółka będzie uzyskiwać przychody. Należy zatem uznać, że wydatki poniesione na przebudowę tymczasową dróg publicznych nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przez Spółkę przychodach, ale ich poniesienie jest warunkiem ich uzyskania. Koszty te nie są bezpośrednio przypisane do konkretnych przychodów, lecz służą całościowej realizacji inwestycji.
Jak przewiduje art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Rzeczywiste koszty związane z realizacją inwestycji przebudowy tymczasowej drogi publicznej mogą zostać definitywnie określone dopiero po jej wykonaniu, na podstawie analizy kosztów wykonanych prac.
Koszty te potrąca się jednorazowo w dacie ich poniesienia (np. daty faktury lub protokołu odbioru) – uznał Organ zgadzając się ze Spółką.
Sygn. 0111-KDIB1-2.4010.310.2025.1.END
© Grafika jest własnością Kancelarii
Jeżeli ten problem Państwa dotyczy, zachęcamy do kontaktu z Kancelarią. Przesyłając wypełniony formularz akceptują Państwo naszą Politykę Prywatności.